海南自貿(mào)港將于今年12月18日正式啟動封關(guān)，隨著封關(guān)后貨物稅收政策已經(jīng)對外披露，財政部宣告海南自由貿(mào)易港進口“零關(guān)稅”制度體系將基本確立。

    而根據(jù)中共中央國務(wù)院2020年印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，海南自貿(mào)港稅收制度中還有一項“簡稅制”政策安排，其中就包括在全島封關(guān)運作的同時，依法將現(xiàn)行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等稅費進行簡并，啟動在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。銷售稅收入作為地方收入。

    7月23日，財政部副部長廖岷在國新辦發(fā)布會上談及海南自貿(mào)港封關(guān)后稅制改革時稱，穩(wěn)步推進銷售稅改革研究工作。銷售稅主要涉及增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅，以及教育費附加等多項稅費的合并，涉及面比較廣，情況也更復(fù)雜一些，既要考慮當(dāng)前情況，也要考慮長遠政策安排。將按照穩(wěn)妥有序、分步推進的原則，推動簡化稅制研究工作，并根據(jù)海南自由貿(mào)易港建設(shè)發(fā)展情況適時進行測試實施。

    中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經(jīng)，這一表述意味著12月18日海南自貿(mào)港封關(guān)時，不會實施銷售稅改革。封關(guān)時，稅制改革的核心是實行零關(guān)稅商品負面清單制度。

    施正文表示，銷售稅改革是海南自貿(mào)港特殊稅收制度安排的核心內(nèi)容之一，是將現(xiàn)行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅，以及教育費附加和地方教育附加等“四稅兩費”合并成的一個新稅種，是自貿(mào)港“簡稅制”的關(guān)鍵。

    “新的銷售稅與現(xiàn)行四稅兩費，在基本稅制上有根本不同，該項改革涉及面廣，情況復(fù)雜，需要積累經(jīng)驗、周密研究、科學(xué)設(shè)計，因此，應(yīng)當(dāng)分步驟分階段穩(wěn)妥推進。”施正文說。

    銷售稅改革旨在降低海南自貿(mào)港宏觀稅負水平，降低稅收成本，營造便利化、國際化、法治化的稅收營商環(huán)境。不過銷售稅改革也面臨諸多挑戰(zhàn)。其中首要就是這一新稅制如何設(shè)計。

    這方面學(xué)界和業(yè)界已有相關(guān)研究。

    比如，中國稅務(wù)學(xué)會課題組在《稅務(wù)研究》發(fā)表的《海南自由貿(mào)易港稅收政策制度體系評估與完善》一文指出，銷售稅大體上有兩種設(shè)計思路。一是“寬稅基、低稅率”的設(shè)計思路，以“保持財政收入相對穩(wěn)定”為出發(fā)點，但這不僅與自由貿(mào)易港成功的國際經(jīng)驗相悖，而且與海南自由貿(mào)易港建設(shè)原則不相符，不利于“國際旅游消費中心”戰(zhàn)略定位的實現(xiàn)。

    上述文章稱，二是“窄稅基、高稅率”設(shè)計思路，以確保實現(xiàn)海南自由貿(mào)易港戰(zhàn)略定位為出發(fā)點，在海南自由貿(mào)易港內(nèi)選擇需要限制消費的部分貨物、服務(wù)作為征稅對象，采取“高稅率”方式在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅。這一設(shè)計思路緊扣海南自由貿(mào)易港戰(zhàn)略定位和發(fā)展目標(biāo)，充分體現(xiàn)自由貿(mào)易港“低稅負”的特征，更加符合“降低間接稅比率”“稅負水平明顯降低”的自由貿(mào)易港“簡稅制”要求，采取“高稅率”增強了銷售稅的調(diào)控功能，同時也兼顧了“財政收支大體均衡”的要求。

    上述文章表示，至于“財政收入大體穩(wěn)定”主要應(yīng)通過海南自由貿(mào)易港經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造的增量收入、稅制結(jié)構(gòu)改革帶來的新增收入以及中央財政的轉(zhuǎn)移支付得以解決。因此，建議海南自由貿(mào)易港應(yīng)僅對煙、酒、成品油、汽車、房產(chǎn)等少數(shù)商品征收銷售稅，對其他商品不予征稅。

    當(dāng)然銷售稅具體設(shè)計則涵蓋征稅對象、范圍、環(huán)節(jié)、稅率、優(yōu)惠政策、稅收征管相關(guān)規(guī)定等等。

    如何確保銷售稅實施后征管可控也是這項改革面臨的一大難點。

    國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院譚建淋等人撰文稱，增值稅征收采取憑票扣稅法，通過增值稅發(fā)票抵扣鏈條的順利運行來實施增值稅有序的征收管理。而銷售稅在無法采用以票控稅的市場自發(fā)監(jiān)督情況下，容易產(chǎn)生更多逃稅問題。比如取消增值稅等稅費后，稅務(wù)部門主要依據(jù)零售環(huán)節(jié)經(jīng)營主體的自主申報獲取銷售稅的應(yīng)稅金額，大大增加了零售商不入賬、虛假低價銷售逃稅的可能性。

    施正文表示，“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段”原則，是黨中央國務(wù)院《海南自貿(mào)港建設(shè)總體方案》對逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)稅收制度的基本要求，因此，封關(guān)運作后，推進銷售稅改革的大方向是明確的。

    他表示，未來特別需要在封關(guān)后的全新環(huán)境下，對銷售稅改革涉及的制度要素、征管條件、經(jīng)濟社會影響進行更加全面深入的研究，按照穩(wěn)妥有序、分步推進的改革路徑，確保推出的改革舉措落地見效，不斷建立和完善海南自貿(mào)港稅收制度，并為全國稅制改革提供借鑒經(jīng)驗。

    “另外，海南自貿(mào)港稅收制度改革是多方面的，封關(guān)后要切實將進口零關(guān)稅政策和兩個所得稅低稅率政策貫徹實施好，它們對增強海南自貿(mào)港具有國際競爭力稅負的意義更為重大，將有力推動自貿(mào)港建設(shè)持續(xù)發(fā)展。”施正文說。

    根據(jù)海南省財政廳數(shù)據(jù)，2024年全省地方一般公共預(yù)算收入890.5億元，同比下降1.1%。全省地方一般公共預(yù)算收入359.2億元，增長3.8%。