本報見習記者 吳曉璐

    12月23日，為強化對上市公司控股股東及其關(guān)聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔保問題（簡稱：資金占用）的會計監(jiān)管，規(guī)范上市公司相關(guān)內(nèi)部控制，督促會計師事務(wù)所勤勉盡責執(zhí)業(yè)，防范化解金融風險，提升資本市場會計信息披露質(zhì)量，保護投資者合法權(quán)益，證監(jiān)會發(fā)布《會計監(jiān)管風險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計》（簡稱《第9號文》）。

    《第9號文》指出，控股股東資金占用形式多樣，主要分為余額模式和發(fā)生額模式。余額模式是指上市公司虛構(gòu)財務(wù)報表中貨幣資金余額以隱瞞控股股東及其關(guān)聯(lián)方的資金占用，或不披露貨幣資金受限情況以隱瞞違規(guī)擔保，進而直接影響財務(wù)報表使用者對貨幣資金項目真實性和流動性的判斷，如使用虛假單據(jù)和憑證直接虛增相關(guān)賬戶的貨幣資金等。

    發(fā)生額模式是指控股股東及其關(guān)聯(lián)方利用上市公司直接或間接（如通過關(guān)聯(lián)方、第三方、員工設(shè)立的公司等）的資金拆借、無商業(yè)實質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)或票據(jù)交換、對外投資、支付工程款等形式占用其資金。資金占用具體體現(xiàn)在上市公司財務(wù)報表的往來款項、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、長期股權(quán)投資、在建工程、長短期借款等項目中，貨幣資金項目通常不存在直接虛假。如直接或間接拆借資金給控股股東等。

    《第9號文》指出，資金占用形成的根本原因是上市公司的內(nèi)部治理不健全，內(nèi)部控制不完善，對控股股東的控制權(quán)缺乏有效監(jiān)督，甚至存在控股股東凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。此外，部分董事、監(jiān)事、高級管理人員道德風險突出，獨立性不足，未恪盡職守，縱容控股股東資金占用。

    針對資金占用問題，在會計監(jiān)管工作中，《第9號文》列出了會計監(jiān)管需要關(guān)注的十個事項，包括上市公司的有效治理、獨立性管理、資金及籌資管理、擔保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、采購及付款管理、銷售及收款管理、票據(jù)管理、投資管理和工程管理等。

    《第9號文》提出，針對上市公司控股股東資金占用，部分注冊會計師在執(zhí)業(yè)中未勤勉盡責，未結(jié)合上市公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況恰當識別和評估資金占用方面的重大錯報風險和舞弊風險等，未設(shè)計和執(zhí)行恰當?shù)膽?yīng)對措施，未發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖娨约跋嚓P(guān)結(jié)論。

    此外，《第9號文》對審計常見問題及會計監(jiān)管關(guān)注事項也做出相關(guān)規(guī)定，對于在余額模式和發(fā)生額模式兩種模式資金占用情況下，分別就具體情況的常見問題和監(jiān)管事項也做出實質(zhì)性程序要求。

（編輯 上官夢露）