中國(guó)目前個(gè)稅制度之所以沒(méi)有起到調(diào)節(jié)收入分配差距的基本功能的原因不僅僅在于起征點(diǎn)太低，而是整個(gè)稅制在制度設(shè)計(jì)上需要全方位的顛覆。

    除了對(duì)個(gè)人不同收入來(lái)源采取相應(yīng)的分類外，還采用綜合個(gè)人所得稅制。

    “增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)”這幾個(gè)字，才真正應(yīng)該有熱烈的掌聲。

    李總理在政府工作報(bào)告中指出：“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。”在看直播的時(shí)候我注意到，李總理在讀“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”時(shí)并沒(méi)有打算停頓，但代表聽(tīng)到這句話時(shí)卻強(qiáng)行“插播”熱烈掌聲，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)在代表中的共識(shí)可見(jiàn)一斑。

    應(yīng)該承認(rèn)，提高個(gè)稅起征點(diǎn)肯定會(huì)降低工薪階層的稅負(fù)，但是，每次“兩會(huì)”被炒得極熱的個(gè)稅起征點(diǎn)卻是個(gè)稅改革中對(duì)工薪階層減負(fù)最沒(méi)有價(jià)值和意義的。目前的個(gè)稅起征點(diǎn)是2011年確定的3500元，如果本次調(diào)整提高到5000元（這已經(jīng)是最大可能了），工薪階層能少交多少稅？告訴大家，每個(gè)人只能省可憐的不到20元。很顯然，如果大家知道提高個(gè)稅起征點(diǎn)每個(gè)月只能省這么一點(diǎn)稅，對(duì)此事肯定不會(huì)這么熱衷，人大代表政協(xié)委員也不會(huì)每年不厭其煩的在這個(gè)問(wèn)題上糾纏。

    事實(shí)上，中國(guó)的個(gè)稅制度設(shè)計(jì)的不公平，不僅僅在于個(gè)稅起征點(diǎn)比較低，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高在一定程度上可以緩和因收入差距不斷拉大而引發(fā)的社會(huì)階層的矛盾，但中國(guó)目前個(gè)稅制度之所以沒(méi)有起到調(diào)節(jié)收入分配差距的基本功能的原因不僅僅在于起征點(diǎn)太低，而是整個(gè)稅制在制度設(shè)計(jì)上需要全方位的顛覆。甚至可以肯定地說(shuō)，起征點(diǎn)低是中國(guó)個(gè)稅制度中最不值得關(guān)注的問(wèn)題。放眼世界，個(gè)稅的價(jià)值在于調(diào)節(jié)收入分配，其要義在于窮人不交稅，中等收入者少交稅，而富人多交稅。而目前中國(guó)個(gè)稅的設(shè)計(jì)恰恰相反：富人沒(méi)交多少稅，廣大的中低收入階層成了納稅最重要的群體，從而偏離了個(gè)稅本身的公平和正義，這是中國(guó)個(gè)稅制度的最大殘缺。

    在美國(guó)，將近50%的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦所得稅的5%，10%的最高收入者承擔(dān)了個(gè)人所得稅的60%多，1%的最高收入者承擔(dān)了30%多，從而形成了比較完美的“倒金字塔”的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。而在中國(guó)，占人口20%的富裕階層所繳納的個(gè)人所得稅占個(gè)稅的比重10%左右，中低收入階層繳納的個(gè)稅占個(gè)稅的比重在60%左右，從而形成了以窮人為主要納稅主體的奇葩的稅收結(jié)構(gòu)。

    出現(xiàn)這種尷尬結(jié)果的根源特別是，就稅制而言，中國(guó)的個(gè)稅采取分類所得稅制度，這是一落后于國(guó)際潮流的，只有極少數(shù)國(guó)家實(shí)行的稅制，這種稅制對(duì)個(gè)人所得分類進(jìn)行征收，根本不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)和支出的抵扣制度。與國(guó)際上流行的綜合稅制相比缺陷明顯。對(duì)不同性質(zhì)的所得分享計(jì)征，難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人少納稅甚至不納稅，所得來(lái)源少、收入低的人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。

    正是因?yàn)榉诸愃枚愑幸陨媳锥?，從目前世界各?guó)個(gè)人所得稅的歷史脈絡(luò)看，現(xiàn)在很少有國(guó)家實(shí)行單純的分類所得制，而是實(shí)行綜合與個(gè)人分類所得結(jié)合的混合稅制，除了對(duì)個(gè)人不同收入來(lái)源采取相應(yīng)的分類外，還采用綜合個(gè)人所得稅制，將其全年的收入納入計(jì)稅范圍，避免了收入項(xiàng)目多反而繳稅少的制度悖論。

    而在稅收抵扣項(xiàng)目的設(shè)計(jì)上，國(guó)外除了為低收入階層提供了專門(mén)的稅收抵免項(xiàng)目之外，還綜合考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)和贍養(yǎng)人口的實(shí)際情況，允許納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少和實(shí)際負(fù)擔(dān)扣除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用，這些合理的制度設(shè)計(jì)，在一定程度上均衡了稅負(fù)，給個(gè)人所得稅本身的制度結(jié)構(gòu)嵌入了個(gè)性化和人性化的內(nèi)核。我國(guó)當(dāng)前的抵扣項(xiàng)目完全按照納稅人個(gè)人的支出來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，既無(wú)視中國(guó)“鄉(xiāng)土文化”中家庭收入負(fù)擔(dān)的傳統(tǒng)，更無(wú)視個(gè)人收入承擔(dān)整個(gè)家庭支出的事實(shí)。

    正基于此，在中國(guó)個(gè)稅改革上，業(yè)界一直呼吁對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行全面的調(diào)整和修正，除了個(gè)稅起征點(diǎn)不合理，更重要的是符合國(guó)際個(gè)稅潮流，拋棄分類所得稅制，建立起分類與綜合相結(jié)合的稅制，充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)和支出，使得個(gè)稅真正成為調(diào)節(jié)貧富差距的工具，而不是劫貧濟(jì)富的工具。

    財(cái)政部長(zhǎng)肖捷在學(xué)習(xí)十九大報(bào)告的專題文章《加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度》中也提出，未來(lái)個(gè)稅改革的方向是“建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，完善稅前扣除，規(guī)范和強(qiáng)化稅基，加強(qiáng)稅收征管，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能。”按照這個(gè)方向，未來(lái)的個(gè)稅將全面過(guò)度到分類與綜合相結(jié)合的稅制，在抵扣方式上，會(huì)綜合考慮家庭負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)由目前的以個(gè)人為單位納稅向以家庭為單位納稅的轉(zhuǎn)變，在制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)對(duì)納稅人贍養(yǎng)人的支出的扣除。同時(shí)，考慮到中國(guó)民眾在住房、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域支出占個(gè)人收入的比例，以及目前這些領(lǐng)域的改革舉措的不當(dāng)導(dǎo)致個(gè)人支出的大幅攀升，應(yīng)當(dāng)允許這些支出從個(gè)人所得稅中的減免或者退稅措施。

    通過(guò)一系列稅制的配套改革和整體的設(shè)計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)合理和公平。這才是個(gè)稅改革的核心和重點(diǎn)，我們很多委員代表，空有一腔熱心，但在做提案的時(shí)候很少做功課，眼睛里只盯著無(wú)關(guān)緊要的起征點(diǎn)，對(duì)真正影響個(gè)稅公平的核心問(wèn)題看不到或者不知道，這真的是撿了芝麻，丟了西瓜。

    而從代表委員“插播”掌聲的情況看，代表委員聽(tīng)到要提高起征點(diǎn)就激動(dòng)的鼓掌，但李總理政府工作報(bào)告最有含金量的卻是“增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)”這幾個(gè)字，這意味著，中國(guó)個(gè)稅整體改革已經(jīng)啟動(dòng)，分類與綜合稅制會(huì)成為未來(lái)的方向，老百姓的大病、贍養(yǎng)老人、子女教育甚至房貸的利息支出都有望合理抵扣！此處，才真正應(yīng)該有熱烈的掌聲啊。